Без сомнения, одной из наиболее актуальных и высокоэффективных для налоговых органов тем налоговых проверок является выявление «недобросовестных контрагентов». Данный вопрос носит комплексный характер и исследуется как с точки зрения занижения налоговой базы по одному или нескольким налогам, так и с точки зрения незаконного обналичивания денежных средств. Данный вопрос приобретает особенную актуальность в связи с повышением качества экспертиз, проводимых сотрудниками налоговых органов (в том числе через разработку и публикацию внутренних циркуляров) и значительной цифровизацией средств налогового контроля (в том числе введение в эксплуатацию специализированных баз данных АСК НДС 2 и 3).
Проблематика «недобросовестных контрагентов» оставляет много «серых» зон еще и с учетом обновления правил «добросовестности», установленных статьей 54.1 НК РФ, наделавшей много шума в бизнес-сообществе. Сразу после ее появления ФНС России выпустила несколько общих разъяснительных писем, но дополнительной информации о том, как данная норма будет работать в повседневной правоприменительной практике, на официальном уровне нет.
В таком информационном вакууме, когда правила игры не установлены, мы постоянно получаем от клиентов вопросы о применении данной нормы в ситуации, когда контрагент оказался недобросовестным, и о том, как обезопасить себя от предъявления налоговых претензий, связанных с потенциальной недобросовестностью контрагента. Складывающаяся в настоящий момент практика приводит к тому, что зачастую сам налогоплательщик может быть не в курсе о взаимодействии с проблемным контрагентом и это становится известно только в рамках налоговой проверки и, соответственно, приводит к доначислениям налогов, штрафов и пеней. Это может быть как следствием недостаточной осведомленности налогоплательщика об актуальных инструментах налогового контроля, так и неполной проработки контрагентов по причине отсутствия ресурсов для проведения такой проверки. Тем не менее, ни одна из этих причин не освобождает налогоплательщика от ответственности (в ряде случаев уголовной).
К сожалению, однозначного ответа на вопрос, как наверняка защитить компанию от налоговых претензий, в настоящий момент не существует. С учетом наработанной практики досудебной и судебной защиты налогоплательщиков мы сформировали ряд требований и признаков контрагентов, в отношении которых налоговым органом могут быть предъявлены требования к налогоплательщику. Кроме того, мы разработали уникальный комплекс мероприятий (в том числе с использованием аналогов баз данных налоговых органов), который позволит сформировать досье контрагента и выявить признаки потенциальной недобросовестности.
